隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行。今年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)已納入營(yíng)改增試點(diǎn)。去年，在第三屆中國(guó)建筑企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人年會(huì)上，有住建部官員預(yù)計(jì)建筑業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)最晚在2015年就要實(shí)施。

營(yíng)改增本是想減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但經(jīng)過(guò)業(yè)內(nèi)人士調(diào)研測(cè)算，建筑企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)可能不降反增。在這樣巨大反差的背后，暴露出行業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的難題。

全國(guó)人大代表、中建五局董事長(zhǎng)魯貴卿在兩會(huì)議案中提出了相關(guān)意見(jiàn)，建議建筑業(yè)實(shí)行6%的稅率。

理論與現(xiàn)實(shí)的差距

雖然當(dāng)前建筑業(yè)稅改還未實(shí)行，但建筑業(yè)推行營(yíng)改增已勢(shì)在必行。

魯貴卿認(rèn)為，從目前的稅收制度設(shè)置上來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)比許多行業(yè)都要重。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的資料顯示，2012年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)上繳國(guó)家稅金與自身實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例是1:2左右，而建筑業(yè)企業(yè)上繳稅金與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例是1:1左右。

建筑企業(yè)的整體利潤(rùn)率較低，屬于微利行業(yè)。從2012年上市建筑企業(yè)總體凈利率來(lái)看，由2011年的2.8%下降至2.4%。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的資料，2005-2012年，我國(guó)建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率最高的年份只有3.5%。

而這主要是因?yàn)榻陙?lái)建筑行業(yè)的招投標(biāo)亂象，擠壓了建筑業(yè)的合法利潤(rùn)。上海魯班咨詢有限公司分析師陳艷分析，財(cái)務(wù)成本、用工成本的大幅上漲，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)總成本上升，毛利下降。

按照國(guó)家財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知規(guī)定，建筑業(yè)暫按11%的稅率考慮試點(diǎn)。自從此消息曝出之后，全國(guó)各地的相關(guān)協(xié)會(huì)不斷組織部分建筑企業(yè)進(jìn)行測(cè)算，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)也發(fā)布了相關(guān)調(diào)研報(bào)告。

事實(shí)上，如果建筑業(yè)執(zhí)行11%的稅率，所謂的稅負(fù)不變或是略有減輕只是理論測(cè)算而已。經(jīng)過(guò)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等相關(guān)部門(mén)的實(shí)際測(cè)算，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，建筑企業(yè)稅率增長(zhǎng)幅度較大，稅負(fù)增加的企業(yè)可能達(dá)到85%以上。

記者就此采訪了某家建筑企業(yè)，該企業(yè)2012年?duì)I業(yè)收入為200億元左右，粗略估算，在營(yíng)改增前其所交稅負(fù)為3%左右，但營(yíng)改增之后其稅負(fù)可能增加近2%。

魯貴卿向人大提交的《關(guān)于適當(dāng)調(diào)低建筑業(yè)增值稅稅率的建議》中列舉了10家建筑企業(yè)稅改前后的變化，營(yíng)改增后其稅負(fù)平均增加1.56%，增幅最大的達(dá)到1.9%。

而稅率的增加更加壓縮了建筑企業(yè)的利潤(rùn)，這樣的變化對(duì)本已是微利的建筑企業(yè)更是雪上加霜。

營(yíng)改增后的發(fā)票困境

本是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，卻為何營(yíng)改增后會(huì)增加建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)?有業(yè)內(nèi)人士指出，在理論和實(shí)際出現(xiàn)巨大反差的背后，是現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的難題。魯貴卿對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增后相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化原因進(jìn)行了分析。

他認(rèn)為，第一個(gè)原因是增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增后建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此收入會(huì)正常下降約9.9%。第二個(gè)原因就是稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降，本質(zhì)上是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法足額取得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，造成稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降。

關(guān)于第二個(gè)原因，魯貴卿表示，具體可從以下幾方面來(lái)體現(xiàn)：

一是建筑企業(yè)的特殊成本如勞務(wù)、地材等，在目前的試點(diǎn)方案下很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)成本占總成本的20%—30%，該部分成本以及自有人工成本在目前設(shè)定的稅收改革方案下，很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

二是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑用砂石、磚瓦、石灰、混凝土等貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，減少了建筑企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是目前營(yíng)改增還未覆蓋所有行業(yè)，無(wú)法形成完整的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條。比如，企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款的利息，由于金融行業(yè)的營(yíng)改增滯后于建筑行業(yè)，造成目前還無(wú)法抵扣。

四是建筑企業(yè)在營(yíng)改增之前購(gòu)置的存量設(shè)備、材料和在建工程中所含的增值稅款在目前的試點(diǎn)方案中還未允許抵扣;如果“甲供材”供應(yīng)商不能將材料的增值稅發(fā)票直接開(kāi)給建筑企業(yè)，而是給開(kāi)發(fā)商，則會(huì)使建筑企業(yè)的此部分成本的增值稅不能得到抵扣。

五是建筑企業(yè)現(xiàn)行的組織架構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理和信息系統(tǒng)等重要管理體系還未適應(yīng)增值稅的管理要求，特別是在分包方、分供方等選擇上，能提供較高增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人短期內(nèi)還難以培育形成。

建議實(shí)行6%的稅率

鑒于以上原因，魯貴卿在所提交的議案中，建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行6%的稅率。某會(huì)計(jì)師就11%與6%的稅率分別進(jìn)行了測(cè)算，以某建筑集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入為500億元估算，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15億元，改為增值稅后按照11%的稅率計(jì)算，企業(yè)應(yīng)繳納稅費(fèi)22.5億元，多支付稅款超過(guò)7.5億元;而如果按照6%的稅率計(jì)算，需繳納增值稅約為13億元。

據(jù)悉，去年已有相關(guān)部門(mén)將其調(diào)研的結(jié)果由住建部相關(guān)司局提交給財(cái)稅部門(mén)，也提出了建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)稅率調(diào)整為6%的建議，但最終結(jié)果會(huì)是怎樣尚不得而知。

同時(shí)魯貴卿還建議，要適當(dāng)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。其中包括允許抵扣適量存量設(shè)備、材料和在建工程中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;允許按照一定比例從稅基中抵扣計(jì)入成本的借款利息;允許抵扣勞務(wù)款中所含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額;允許按照一定比例抵扣沙、石等地材中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

他還提到，希望針對(duì)建筑企業(yè)管理的特殊性，出臺(tái)稅收征管特殊政策。他表示，建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地域廣，施工項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，如果按照現(xiàn)行“就地預(yù)繳、匯算清繳”的增值稅管理模式進(jìn)行征管，將會(huì)引起管理混亂，也難以操作。為此，建議建筑業(yè)的增值稅應(yīng)在項(xiàng)目注冊(cè)登記地集中管理與納稅，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)通過(guò)內(nèi)部系統(tǒng)清算各自稅款。

目前增值稅是按月申報(bào)繳納的，考慮到建筑企業(yè)按工程節(jié)點(diǎn)收款的模式比重高，拖欠工程款的情況普遍存在等問(wèn)題，建議增值稅計(jì)征與繳納不能按營(yíng)業(yè)額，應(yīng)按實(shí)際收到工程款為計(jì)征與繳納基數(shù)。

此外，他還建議根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整招投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)主應(yīng)在合同價(jià)款外通過(guò)政府機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)增值稅款，避免惡性競(jìng)爭(zhēng);完善建筑合同文本中“甲指分包”和“甲供材”條款;允許因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異形成的營(yíng)業(yè)稅時(shí)間性欠稅，稅改后給予一定的緩沖繳納期;對(duì)具有投資性質(zhì)的BT項(xiàng)目公司，應(yīng)盡快出臺(tái)稅改方案等。